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        國際稅收體系改革中維護好我海外利益的建議

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        現有的國際稅收體系已運行百年,隨著經濟全球化和數字化的不斷發展,國際稅收體系亟需通過改革來增強其稅基的穩定性和確定性。OECD經過十年協商談判,推出了數字時代國際稅收規則改革兩階段框架方案,截至2021年7月9日,已有132個國家和地區(占全球90%以上的GDP)簽署了該文件。國際稅收體系改革將對我國涉外投資合作帶來一定影響,我宜積極開展數字經濟背景下國際征稅規則的研究,針對國際稅收體系改革中的挑戰貢獻中國智慧和力量,維護好我國不斷增長的海外合法利益。

        一、現有的國際稅收體系

        當前跨國企業主要通過內部化來最小化其稅收義務,這種價格運作雖然飽受多國稅收當局的質疑和挑戰,但技術上又很難去推翻其合法性。在銷售技術或知識產權等無形產品方面,跨國企業將這些無形產品注冊在低稅收國家,并通過內部化將利潤轉移到注冊地,導致該跨國企業在大幅增加銷售的同時,其高稅收國家子公司利潤微薄但運營性成本居高不下。在針對有形產品的稅收方面,彼德森國際經濟研究院(PIIE)資深研究員Simeon Djankov將現有的國際企業稅體系分析如下??鐕髽I在A國建立總部,在B、C、D、E國分別建立零配件廠、銷售零配件的組裝廠、銷售最終產品的組裝廠和分銷中心。B國子公司將零配件賣給C國的零配件組裝廠,再賣到D國組裝廠形成最終產品,通過E國的分銷中心銷售,E國分銷中心所獲利潤將匯回A國總部,跨國企業所有的利潤稅收都在總部所在的A國繳納,在B、C國的子公司只就增值部分繳稅,D、E國對該跨國企業沒有任何稅收權利。

        二、國際稅收體系改革

        OECD國際稅收規則改革兩階段框架方案旨在確??鐕髽I全球運營中承擔更合理的稅收份額,方案的內容主要有兩方面:一是將跨國企業在總部所在國的稅收權利重新分配到所有其有運營和盈利的國家,包括那些沒有實際物理營業場所的國家;二是通過引入規定全球最低企業稅率(15%)對世界范圍內低稅競爭加以限定,保護各國稅基。

        國際稅收體系改革有助于各國后疫情階段加大在基礎公共設施、基本公共服務領域的投資,對于各國提升經濟恢復的速度和質量、促進世界經濟公平和可持續發展具有積極意義。方案預計在2023年生效,預計跨國企業總部所在國將有超過1000億美元利潤的稅收權利將重新分配到所有其有運營和盈利的國家;通過實施15%的全球最低所得稅率,每年將新增1500億美元的稅收收入。

        三、對策建議

        OECD國際稅收體系改革目前主要針對大型且有較高盈利的跨國企業。根據一階段改革方案,對于全球年銷售收入超過200億歐元(從第七年開始降低到100億歐元),且稅前利潤大于10%成本的跨國企業,其總部所在國將把部分稅收權利分享給該企業產品銷售或用戶所在地。盡管目前各國對于如何收集、分析企業年度經營數據,通過哪個獨立的中間機構來確認和監管企業稅收權利的跨國再分配等問題尚無定論,但PIIE等智庫認為國際貨幣基金組織(IMF)極有可能來擔此重任。

        全球稅收治理新格局正在逐步形成,國際稅收領域的協調合作必將深入。我宜積極開展數字經濟背景下征稅規則的研究,積極參與國際稅收規則制定,針對國際稅收體系改革中的挑戰貢獻中國智慧和力量,提出中國方案和中國主張,展現負責任大國形象,做全球稅收體系治理改革的積極貢獻者。要統籌推進國內稅收法治、涉外稅收法治,加強涉外稅收立法和涉外法律服務,加強國際稅收執法合作,維護好我國涉外企業和公民不斷增長的海外合法利益。

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